管理会计师协会教学案例（第二辑）汉英双语版 下载 pdf 百度网盘 epub 免费 2025 电子版 mobi 在线

本书是《管理会计师协会教学案例杂志》（IMA Educational CaseJournal）的案例研究合辑。管理会计师协会（IMA）出版这些案例研究的翻译版本，其目的是在全球范围内提升管理会计课程的教学质量，从而促进管理会计职业的发展进程。

采用案例研究教学方法，学员需要分析和讨论现实生活中的实例，这些实例涉及有关组织所面临的决策、症结及问题等事项。案例研究教学方法与传统的教学方法完全不同，在传统课堂上，学员参与分析和讨论的机会少之又少，而案例研究教学方法则要求学员积极参与课堂讨论。

如果学员过去接受的是传统教学方法，现在就会认识到这种学习方法必须加以改变。一则案例研究不仅仅是一道问题。一道问题只有一个正确答案，而一则案例研究往往没有独一无二的正确答案。决策者在面临案例研究所描述的情形下，通常可以在多种备选做法中选取一种，而这些备选做法都有理有据。

案例研究会提供详细而有趣的信息，来对企业的实际情况展开说明，这会大大增加学员学习案例所涉及概念的兴趣。案例所述的实例都涵盖了某些管理上的理论概念，因而也能加深学员对管理理论的理解。

采用案例教学的好处还不止这些。通过学习案例的分析方法和在课堂上的演示方法，学员所掌握的技能就会得以提升，这些技能对于学员未来作为商界专业人士的生涯是极为重要的。案例研究方法能提高学员针对具体症结而提出恰当问题的能力，也能提升学员针对具体情形而识别和把握症结所在的能力（而不只是提出一些抽象的问题）。案例研究反映了现实生活中管理决策的实际情况，在现实生活中管理决策往往是建立在不充分的信息基础之上。案例研究将要告诉学员管理决策伴有模糊性和复杂性。案例研究还能使学员获得管理工作的整体视野，因为作出管理决策往往需要把各种理论和概念综合起来，而这些理论和概念又来源于营销和制造等不同的职能领域。

成本习性与成本管理

创建一个精益企业：以黎巴嫩垫圈公司为例 / 3

在快速时装业中与Zara公司竞争 / 22

Newport Home:多渠道推销和存货管理 / 30

Agile机械集团公司——租赁业务分析 / 45

成本计算方法

Kenco工程公司：战略驱动的成本计算和精益管理 / 63

平衡记分卡

佩苏蒂鞋业公司(CalPe SA) / 99

编制计划与预算

Luxor化妆品公司 / 127

Buns面包厂：编制和运用全面预算 / 146

业绩考核与报酬

耐普罗公司 / 173

TallTree2酒店 / 219

公司治理与职业道德

山丘学院挪用公款案 / 249

理查德·布朗带来的转机与败落：EDS 1999~2003 / 269

可持续发展

海沃氏公司：建立三重底线 / 307

企业评估

Frosty鞋业公司：企业评估 / 321

Cost Behavior & Cost Management

Creating a Lean Enterprise: The Case of the Lebanon GasketCompany  / 12

Competing with Fast Fashion at Zara / 26

Newport Home: Multichannel Merchandising and InventoryManagement / 37

Agile Machinery Group, Inc. —Rental Operations Analysis / 52

Costing Methodologies

Kenco Engineering Corporation:Strategy?Driven Costing and LeanManagement / 80

Balanced Scorecard

Calzados Pezutti Sociedad Anónima (CalPe SA) / 111

Planning & Budgeting

Luxor Cosmetics / 136

Buns Bakery: Creating and Using a Master Budget / 157

Performance Measurement & Compensation

Nypro, Inc / 195

TallTree2 Hotel Casino / 232

Corporate Governance & Ethics

Embezzlement at Sanchou College / 258

Turnaround and Down with Richard Brown: EDS 1999-2003  /286

Sustainability

Haworth,Inc: Building for the Triple Bottom Line / 312

Business Valuation

Frosty Footwear, Inc: Business Valuations / 336

瑞夫·劳森

PhD, CFA, CMA, CPA

IMA常驻教授、研究副主席

IMA教学案例期刊编辑

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在快速时装业中与Zara公司竞争

在快速时装业中与Zara公司快速时尚是一种运作模式，其中四个因素最为关键：新、流行、稀缺和低价，为追求时尚的年轻女性提供低价的潮流服饰。与传统服装品牌相比，它主要有5个特点，快速时尚品牌从产品开发到货品上市的周期短，紧随潮流而不是创造潮流，当季设计而不是提前设计，注重产品的广度而非深度，新货上市频繁

……

从历史上看，时装表演是季节性的，新的设计在一年中投入市场只有四次。为了降低成本，主要的零售商依靠的是发展中国家的分包商，这就要花费几个月的时间才能把新的设计投入市场。大部分公司把50%以上的生产任务在一个季节开始之前确定下来，盼望他们能够猜对时尚趋势。WearableWishes就属于这一类传统的服装企业。每次都需要经过多个流程来交出根据各季度主流趋势制成的服装。最近，公司都在增加季度中每个月的主流基调新产品上市的数量。 

营销流程的第一步是设计。服装设计是艺术、观察、仿制的混合物。公司内部的设计人员根据他们对各地顾客的喜好和购买的看法，把设计理念转变为样品。一旦设计概念获得批准，就开始组织货源。由一个计划工作组和商人（经营商店的人）对每一款式样需要生产的数量作出估计。具有制造各款式所需要的生产能力的供应商可对该项任务投标，并/或由WearableWishes选定。公司大部分的供应商都在低工资的亚洲国家。公司内部的专家与承包的工厂就生产的时间、产品和方式，以及如何运送完工商品进行磋商。在完成的样品经过检验确保合格后，才开始大批量生产。在产品生产的过程中，WearableWishes的营销人员和这些商人一起对该项或该组设计制订营销计划。接着，商店准备陈列和广告活动。

供应商把完成的商品送达WearableWishes的各配售中心，这些配售中心把所有的产品和供展销的物件存入仓库，准备运往各商店。商品抵达商店后，按周密切地注视各产品的销售情况并按需要给予补充。由于WearableWishes要做到推出当季商品，因而从设计到销售的整个周期，各个部分的业务活动从不间断。当前，公司每年送往市场的大约有3000种产品设计和色调搭配。

在每一个主要季节结尾的时候，会对绩效作一次综合评估。对顾客未来的品味预先作出估测，向来都是件困难的事。因而，经常会有大批量的滞销存货，不得不折价销售。WearableWishes做了大量的广告，它的设计决策又相当踏实，因而减少了它折价销售的服装项目数；该公司大幅打折的服装，大约占30%，而本行业的平均数约为33%。但这个数字比Zara还差得很远。Zara公司按原价销售的服装约达85%。

Zara的生产和销售模式

Zara彻底改变了传统时装业的做法。这家公司是“快速时尚”的领军——每当一名模特儿在时装表演的伸展台上穿着新款或被时尚的名流穿着之后不久，顾客们就可以从Zara那里买到。Zara把“必不可少”的商品迅速推向市场，以低价使顾客觉得他们能够每星期买一两件新装，这使竞争对手望尘莫及。它之所以能做到如此，是因为其供应链的各个环节能够不断地交流信息。公司通过顾客、商店经理，以及参与各种必看的盛会的设计师们，来广泛收集资料。它在设计、生产和分销的整个过程中强调机动性，并且把它的业绩考核指标与操作流程挂钩，以简化和鼓励信息的传递。通过提供低廉价格和紧贴时尚潮流的服装，Zara得以迅速发展，对传统的零售商构成严峻的挑战。

公司内部数以百计的骨干设计人员，根据时装表演的伸展台、新的时尚趋势、其他公司的原始设计，以及顾客提出的要求来开发出新款服装；这些服装又不断地从Zara的多个商店向四处传播。商店经理们根据现有的设计，源源不断地把新的色调和样式的意见传送给Zara的设计人员。各设计组对主要的“引导时尚者”进行研究，并且几乎立即就能对新出现的顾客趋势作出反应。Zara每年生成40000多项设计，其中实际生产和销售的有12 000项以上。新的设计在商店里的时间通常不超过两星期，因而各商店都经常展示新的产品。

Zara控制了其价值链的主要部门——设计、生产、配销和各商店。它通过在欧洲的主要顾客群附近设立自己的工厂来生产大部分服装，进而控制价格，这一做法帮助它尽量缩短了把产品送达市场所需要的时间。设计人员、采购人员和生产人员按主要的生产线组织起来。这些设施的设计布局，使新的主意和对新设计的改进意见得以传递，便于对成本和产能作出及时的估计，不同的职能部门之间能够在数小时内对设计的原型提出意见，并向生产提供所需要的资源。电脑辅助设计系统使对色调和织物的具体要求能够直接地传达给裁剪设备，而条形码又能在生产、配销和运送的全过程中始终追踪到服装裁片。

公司迅速调节生产的能力，使每一家零售店能够对它各个服装季节的订货进行大比例的变更。这帮助Zara避免因生产过多而引起的高昂代价，并减少折价销售的需要。公司还库存布料以提高机动性，这些布料要到最后一刻才拿去裁剪和染色。公司对裁剪、缝制、组装工作都预先签订了合约，但不具体规定这些工作是为哪些产品所做，从而使公司能够有效地调度它的生产能力。从事生产的工厂把成品发送到一个中央配售中心，后者几乎立即就把这些货物按订单运送给各家商店。

为了更快地把货物送到商店的店面，配售中心贴上警示标签，并把衣服挂在塑料衣架上，使商品能够立即挂在待售的店面上。一般的顾客都知道，“新”到的衣服是挂在暂用的衣架上的。货物每周给商店发送两次，每两星期“改换”一次存货。顾客们知道，能够买到新到货物的时间很短促、数量有限，因而使他们有一种“唯我独有”的感觉。这也使Zara的“粉丝”们经常光顾这家商店，看到有喜欢的就买，从而增加了他们按原价购买的可能性。缺货是件好事，因为顾客知道不日就会有新产品了。Zara已经能够不做传统的广告了，因为经常光顾的顾客口碑相传，有新的设计和色调到来的消息会不胫而走。

商店人员通过手提电脑密切注意热销项目，可以在几小时内就对畅销品种办好增订手续。增订的货物在两三天内就能送到。如果某项设计卖得不好，很快就会被撤下，代之以新设计的项目。店面布局和橱窗陈设每两周更换一次，因而各项货品在店面的范围内经常流动。商店人员经常注意顾客的反馈，并把意见送给西班牙的Zara的设计人员。

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Agile机械集团公司——租赁业务分析

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Agile机械集团公司（Agile Machinery Group, Inc,AMG）是一家私有企业，经销各种建筑和采矿设备。AMG创建于20世纪30年代后期，经营各种轻型和重型的推土机、起重机、电梯、发动机以及总承包人、工业制造企业、采矿和采石企业所需要的其他设备。AMG出租、销售和租来各种新旧设备，并提供这些设备所需要的零件、服务和维修。

为了满足顾客各种各样的重型设备和其他相关需求，AMG的任务就是提供“一站式”全方位的服务，以解决所有问题。这家公司的竞争优势在于设备零件的备货齐全、技术服务高超和出租设备的意愿（而其他供货商则可能更愿意把设备卖给、而不是出租给客户）。它还有一种特色经营，即销售成色较新的旧机器（这些旧机器通常就是AMG可供出租的设备）。

AMG从它的四个业务分部（销售、出租、零件和服务）所获得的营业收入，超过15亿美元，而其资产总值刚过9000多万美元。公司设有6家提供全套服务的分公司，还有3家卫星式分公司satellitebranches，指在总公司周围其他地区的分公司。——译者。这些分公司遍布亚利桑那、内华达和新墨西哥州，其总部设在亚利桑那州的凤凰城。AMG有员工200多人，代理经销20多家主要制造商［包括英格索兰（Ingersoll?Rand），川琦（Kawasaki），格鲁夫（Grove）和小松（Komatsu）］的产品。

租赁业务

“你到底为什么想要一件你不能把它拿出去每天赚钱的设备呢？”

——丹·卡普兰（Dan Kaplan）, 

赫兹（Hertz）设备租赁公司前总裁

当AMG还只是一家以销售重型机械和提供产品支持服务为主营业务的传统经销企业时，其租赁业务在过去10年中得到了迅猛发展。现在，AMG从租赁业务（即租赁和租赁资产的销售）中所获得的收入和毛利，均占其营业收入和毛利总额的40%以上。这两个数字每年都在增加，以至于公司的成败大部分取决于租赁业务的成败。AMG提供的租赁设备，约占其总资产的54%。因此，如何把这些可供租赁的设备管理好，是AMG高管团队最为关注的问题。

总体来说，AMG的租赁业务在过去几年中，为公司获得了丰厚的利润。对奥斯卡·范·戴克(AMG的所有者/总裁/CEO)、丹·斯旺森（Dan Swanson，COO)、欧文·鲍尔斯（IrvinBowers，租赁业务部总经理)和奥布里·阿里逊（AubreyAllison，存货管理部经理)来讲，每年最关键的问题是要确定公司对各制造商和各种型号的设备的投资水平。直至目前，公司资源的投资分配一直都凭直觉和经验办事，因此，奥斯卡将要改进这种“凭直觉”来处理每年投资租赁设备的做法。

租赁业务的营业收入包括两个组成部分——租金收入和出售租赁设备的收入。租赁收入取决于租金的费率（AMG通常按月确定费率，但有时也按天或按周计算费率）和租出的月份数（或相应的天数或周数）。与各租赁业务相关的资产的单位成本包括：初始的购置成本、所有的维修和保养成本（扣除厂家提供的保修部分）、折旧和为取得该设备而发生的融资利息费用。

在租赁业务中，有两个指标衡量一项租赁设备的盈利效果：1）以金额计算的利用率，2）以时间计算的利用率。正如丹尼尔·卡普兰联合公司（DanielKaplan Associates)的丹·卡普兰（也是赫兹设备租赁公司的前总裁）在一次美国租赁协会（American RentalAssociation,ARA）的大会上所说，“你如果不知道利用率，那就无法经营租赁公司。”以金额计算的利用率是将年度租金收入除以设备成本而得。AMG的管理层认为，其主要出租设备的以金额计算的利用率大约在45%上下。也就是说，每投资100000美元于可供租赁的设备，AMG大约可以获得租金收入43 000~46000美元。以时间计算的利用率，是1台供租赁用的设备在1年中出租时间的百分率。AMG的管理层认为，其平均时间利用率大约为60%，此数相当于可供租赁的设备在1年中的出租时间，只是7个多月。这些利用率数字，只反映全公司的总体水平；但就各个型号和各个设备而言，出入很大。

要使利润最大化，关键在于把租金定得恰当，以及使存有的设备物尽其用（即正好是所需要的数量）。而了解每一项供出租的设备的以金额计算的利用率和以时间计算的利用率，对于确定租金的费率和确定其供租赁用的设备数量至关重要。虽然AMG的信息系统看起来也能提供所需要的各种信息，但系统过于繁琐，不能及时提供有价值的信息。此外，这个系统运行几年来，从未经过清理。在系统中，乍一看可供出租的设备有近22000件之多。而最近一次实物盘点的结果是，经常出租的设备还不到700件。

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《管理会计师协会教学案例》（IMA Educational Cases）是由经济科学出版社出版，瑞夫劳森教授主编，杨继良教授组织编译的美国管理会计经典案例集锦。本书内容涉及成本习性与成本管理、成本计算方法、平衡记分卡、业绩考核与报酬和公司治理与职业道德等多个方面，中英文双语版更方便您的阅读。

案例研究会提供详细而有趣的信息，来对企业的实际情况展开说明，比起规范的教材，教学案例更能提起财务学习者的兴趣，使您在轻松的氛围中加深对管理理论的理解。案例研究还能使学员获得管理工作的整体视野，因为做出管理决策往往需要把各种理论和概念综合起来，而这些理论和概念又来源于营销和制造等不同的职能领域。

对于企业的财务工作者，本书中的案例将为您的管理会计工作提供指导，让您在真实的案例中学习怎样解决类似问题。对于管理会计的学习者，通过学习案例的分析方法和在课堂上的演示方法，学员掌握的技能就会得以提升，这些技能对于学员未来作为商界专业人士的生涯是极为重要的。对于讲授管理会计知识的老师们，这本书更是一本必不可少的优质教材，现在案例教学已渐渐普及，以这样一本经典案例合辑作为教材讲授管理会计知识也许会起到事半功倍的效果。尤其是本书的每一篇案例都为教师准备了十分详尽的教案，以供参阅。

书籍介绍

《管理会计师协会教学案例(第2辑)(汉英双语版)》是《管理会计师协会教学案例杂志》的案例研究合辑。管理会计师协会（ima）出版这些案例研究的翻译版本，其目的是在全球范围内提升管理会计课程的教学质量，从而促进管理会计职业的发展进程。采用案例研究教学方法，学员需要分析和讨论现实生活中的实例，这些实例涉及有关组织所面临的决策、症结及问题等事项。案例研究教学方法与传统的教学方法完全不同，在传统课堂上，学员参与分析和讨论的机会少之又少，而案例研究教学方法则要求学员积极参与课堂讨论。